誠信是注冊會計師行業的生存基礎。但近年來，國內外一系列財務報告舞弊案如銀廣夏、安然、世通等的曝光，使注冊會計師行業面臨著前所未有的“誠信危機”。理論界、實務界和監管層為此提出各種改進措施，如2003年全國注協秘書長會議就提出了一系列加強行業自律的措施和建議，而中注協正在考慮建立行業誠信檔案。如果將誠信檔案建立在現代信息技術基礎上并將其功能系統化，就可構建出注冊會計師的誠信征信系統，從而使注冊會計師的誠信狀況處于實時動態監控之中。

　　征信系統是收集個人或企業的信用和其他信息，經過整理與分析之后，以信用報告、查詢結果等形式提供給有關各方，以控制授信人風險和懲戒失信行為的一種信息系統，同時也是一種敦促個人和企業誠實守信的社會經濟機制。注冊會計師誠信征信系統（CPAIntegrityInformationSystem�熀喎QCPAIIS）則是專門收集注冊會計師在執業過程中是否誠實守信的有關信息，在經過分析、整理后，以誠信報告等形式將特定注冊會計師的誠信情況提供給委托人、監管層及其他利益相關者的一種信息系統。CPAIIS的建立可增大注冊會計師進行各種舞弊的機會成本，充分發揮聲譽機制的作用，從而達到治理審計行為異化、抑制注冊會計師舞弊的目的。

　　一、CPAIIS的功能目標定位

　　注冊會計師誠信征信系統功能目標的設定主要是確定該系統為誰服務和提供什么樣的服務，這是CPAIIS框架設計的首要問題，不同的功能目標定位決定著系統的發展方向、復雜性及其產生的社會效益。一般來講，CPAIIS的功能目標主要定位于：

　　（一）為委托人節省“信息租金”。

　　委托人在聘請注冊會計師對其代理人提供的會計信息進行審計以挖掘真實信息的過程中，是假定注冊會計師的目標與其目標一致的，但實際上注冊會計師在激勵約束失衡的條件下有可能與代理人合謀，因此委托人便很有必要搜尋注冊會計師的誠信信息。在我國目前情況下，這種活動的成本——“信息租金”相當高。建立CPAIIS，最起碼要能為委托人提供注冊會計師誠信資料的查詢服務，較高級的CPAIIS則要能提供注冊會計師的誠信評估報告，以此幫助委托人選擇誠信度高的注冊會計師，降低委托人在聘請注冊會計師過程中的“信息租金”和所面臨的道德風險。

　　（二）披露注冊會計師舞弊信息，起到懲戒作用。

　　CPAIIS應當能將所有的注冊會計師舞弊信息以方便查詢的方式進行披露。舞弊信息的披露能對舞弊者產生懲戒效應，對其他注冊會計師也能起到警示作用，這是提高其舞弊機會成本的一種有效途徑。

　　（三）為監管層履行管理職能和制定相關政策提供數據支持。

　　CPAIIS要能為注冊會計師資格年檢等管理提供信息支持，另外，在全面收集注冊會計師誠信相關信息后，經統計分析還可反映出舞弊發生的特征與趨勢，從而使監管層對整個行業的誠信度有個量化了解，也使其政策法規的制定更加科學、合理，為更好地建設注冊會計師隊伍服務。

　　二、CPAIIS的基本框架構建

　　（一）CPA誠信信息的采集與存儲

　　信息采集的設計指CPAIIS系統應當收集哪些信息及如何收集這些信息。不同的信息范圍和收集方式決定著系統的繁簡程度和成本高低。與注冊會計師誠信相關的信息一般可分為兩類：一類是反映注冊會計師個體特征的信息，如注冊會計師的從業時間、文化程度、財產及投資情況，所屬事務所的基本情況等，這些都是正面信息（Whiteinformation）�熕鼈儗ψ�冊會計師的誠信度存在潛在影響；另一類是反映注冊會計師違反執業規則等情況的負面信息（Blackinformation），如舞弊、過失、未能勤勉盡責等記錄，負面信息是注冊會計師誠信狀況的現實表現及監管層需要監控的重點。

　　一般而言，一個征信系統包含的信息越全面，其功能就越強，但其成本也會隨之增加。對于CPAIIS，我們認為在其發展初期，誠信信息征集的范圍應限于負面信息和注冊會計師個人及其所屬事務所必不可少的特征信息如資歷、身份認證信息等為好。因為在目前社會經濟信息化程度還不高的情況下，很多特征信息的獲取成本太高，再加上CPAIIS系統建設經驗不足，包含太多信息反而將增大系統初期建設中的難度和技術性風險。

　　信息收集的方式一般有三種：一是通過頒布法令強制有關單位提供信息；二是通過市場機制以購買或互利方式收集信息；三是由有關單位和個人自愿提供信息。前兩種方式是主要的，強制方式的優點是迫使有關部門特別是權力部門提供信息，降低信息收集的難度與成本，缺點是信息提供者往往缺乏主動性，所收集信息的及時性、相關性較差；市場方式的優點是信息獲取及時、充分，缺點是要付出一定成本。在我國建設CPAIIS，我們認為應當以強制方式為主，輔以市場方式，因為大量的負面信息掌握在監管層和工商、法院等部門手中，需要通過法令賦予他們主動提供信息的義務；市場方式則用于從上市公司、會計師事務所、證券公司等企業或機構中獲取信息。

　　信息的存儲設計主要解決兩個問題：一個是技術性的，與組織形式有關，即信息是集中存儲還是分散存儲。另一個問題是制度性的，即負面信息的存儲期限（國外稱為Memory�煟�，也就是說假如一個注冊會計師發生舞弊行為，其舞弊記錄是永久保存還是保存一定年限后予以刪除。若永久保存，則該注冊會計師就失去了改過自新的機會，同時也會從反面刺激一些注冊會計師鋌而走險，從事一次性的數額巨大的舞弊活動。反過來，如果舞弊記錄保存期限太短，所起的懲戒效應就會很小。因此，如何合理確定負面信息的存儲期限便成為CPA征信系統建設所面臨的一個重要問題。

　　我們認為，中國的CPAIIS存儲期限應根據負面信息的種類分別設置，具體可依據有關注冊會計師違反執業規則承擔的相應責任大小來確定。根據國際經驗，最短存儲期限不應少于5年，由此可將負面信息存儲期限設為5年、10年、15年不等，其基本原則是存儲期限應與個人有效執業時間相匹配。

　　（二）誠信查詢和誠信報告提供

　　該部分解決的是CPAIIS收集來的信息在什么范圍內、以什么形式提供與使用的問題，即哪些人擁有查詢權限，哪些信息能夠被查詢，是否收費，查詢結果采用什么報告格式等。鑒于系統安全性、個人隱私權保護，以及將系統資源更多地分配給迫切需要了解注冊會計師誠信度的人等方面考慮，我們認為查詢主體應僅限于監管層、審計委托人（如企業的大股東、中小投資者、公司董事會中設立的審計委員會等），而注冊會計師也可查詢本人的誠信信息。

　　查詢者可以查閱哪些信息，原則上應根據查詢主體的類別和查詢目的的不同而有所區別，但鑒于CPAIIS系統建設初期，信息量有限且主要是負面信息，可以考慮不設區別，在系統發展的高級階段再設置不同的查詢權限，如涉及個人財產的信息、行業評估報告等僅限于監管層查詢等。對于查詢是否收費的問題，由于運營CPAIIS系統是有成本的，查詢服務應以有償方式提供，以體現誰受益誰付費原則，服務的價格應根據運營成本和業務量合理確定。

　　查詢結果報告可設計成如圖一（略）所示的格式。

　　（三）CPA申訴與誠信信息修正

　　由于CPAIIS提供的報告對注冊會計師個人職業生涯影響重大，為了確保信息的正確性和維護注冊會計師的正當權益，系統應當設置申訴和修正程序。國外征信系統的一般做法是系統定期（一般為1年）為注冊會計師本人（稱為當事人）免費提供一份本人的誠信報告，本人也可主動查詢自己的誠信報告（除列舉的情況外，需要付費）。本人在獲得報告后，若對其中某條記錄有異議，則可通過某種通訊方式如信函、電話、E－mail等向系統的信息中心申訴。信息中心將申訴記錄在案，并須在限定的工作日數內（一般為5個工作日）查核完畢。經查核原記錄有誤的，則更新記錄并將更新后的誠信報告寄給申訴人，若原記錄正確則將查核無誤信函寄給申訴人。在一定期限后（一般為30天）未能完成查核的，信息中心則取消該項有爭議的記錄，但假若此后又證實該記錄無誤的，信息中心可以重新登記該項記錄，并通知當事人。

　　若申訴人在申訴完畢后對查核結果仍不滿意，則可撰寫一定字數（如100字）以內的書面聲明，寄交信息中心，信息中心則將該聲明登于那項有爭議的記錄之下，以供后來的查詢者參考。同時，信息中心一般還應設置特殊處理小組，以防止個別人提出異常申訴以達到注銷其不良記錄的目的，干擾系統的正常運行。

　　（四）系統基本構架圖示

　　我們可將CPAIIS的基本框架如圖二（略）：

　　三、CPAIIS經營組織形式設計

　　經營組織形式設計要解決的是CPAIIS系統應該采用公營還是私營的形式，即如果公營，應由哪一級或哪幾級政府組織，如果私營，應采取哪種企業形式，應符合哪些設立條件等問題。不同的組織形式從制度上影響著CPAIIS系統的效率性與公正性。

　　從征信業發展歷史來看，世界主要征信國家如美國的征信系統多由市場建立，即由私人建立征信公司。在發展初期，規模都較小，存在種種問題，如提供的信息報告不全面，征信公司受利益驅動可能提供不實報告等。但同時這種小型且市場化的征信公司也表現出相當的靈活性和快速發展態勢，因為它們能考慮市場的需要，具有挖掘各種潛在信息的積極性，同時它們注意降低運營成本，優先提供最迫切需要的信息。在隨后的發展過程中，有些征信公司做強做大，兼并了那些經營不善的公司，收集的信息更加廣泛，服務更加全面，權威性也大大提高。而許多征信業發展較遲的國家如馬來西亞、新加坡等則采用了不同的發展道路，它們通過政府投資建立公營的征信系統，同時它也允許一些私營征信公司在特定領域內經營。公營方式的最大優勢在于能夠迅速形成規模且權威性高，但也可能存在效率不高的問題。

　　我國CPAIIS是有特定目的的征信系統，需要很高的權威性，這種權威性來自組織的非營利性和數據的全面、及時、準確性。非營利性也就意味著應由政府或行業自律組織運營，數據的全面、及時、準確性則要求系統具有較大的規模，使其能夠在足夠大的范圍內收集信息，并有足夠的技術力量處理信息和提供服務。鑒于此，我們認為我國CPAIIS系統應采取公營的形式，最好由中國注冊會計師協會或其授權代表機構全權運營。系統的體系結構應與注協組織體系保持基本一致，即在全國設一個信息中心，所有數據集中存放于此，數據的整理、查詢報告和評估分析報告的生成、申訴處理均由該信息中心負責。在各城市設辦事處，配置前置服務器，負責收集轄區內信息，并負責申訴接待、客戶服務等。